实证审计理论(实证审计理论与规范审计理论的比较)

如何实证检验现货溢价理论和对冲压力理论?

溢价是指增加购买一单位商品时该商品的价格增加量这里就是指每多购买一磅熔炼级镍,熔炼级镍的价格会增加34~36美分

实证审计理论

审计环境如何影响审计理论?

??(三)法律环境1995年《审计法》开始实施,《审计法》对审计制度的基本原则和主要事项作了比较详尽的规定,其条文阐述了审计机关和审计人员的职责、权限、审计程序、法律责任等。但是我国目前的审计法律体系还不够健全,一是审计法律体系不够完善,还缺少具体的专业准则和操作指南;二是目前社会经济活动日趋复杂,相关的法律法规出台不及时,具有滞后性,部分审计活动过程中没有相应的法律法规依据,容易造成对技术、操作上理解的偏差。

实证法有哪些主要的观点?

实证会计的中心思想是:根据经济学等有关理论,设立各种有关影响会计事务因素的假设,然后采用一定的科学方法,进行实际的调查研究,以证明这些假设的现实性。简单地讲,就是实证研究具体到会计领域,亦即把实证法用于会计研究。实证法是实证会计理论构建的主要方法,即根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。

实证会计的实证过程的步骤

1、提出理论假说和有关的假设条件。这是实证会计研究最主要也是最复杂的一步。从一定抽象程度上的合理简化是这一步骤的核心。建立理论模型并得出主要结论。理论模型的意义在于能较具体地描述出一定条件下经济运行的状况,明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互关系,并能由此度量单个的或综合的变量相互影响的大小和方向,从而加强研究的分析力度。模型的建立,是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的。

2、理论假设模型的经验验证。理论假设和理论模型的提出并非研究的终结,对其作出检验是一项更为复杂的工作。目前,经验验证是实证研究的主要手段。

3、解释和预测会计实务。如解释分红计划假设,负债权益率假设等,预测契约和政治活动对资产负债表及损益e799bee5baa6e79fa5e9819331333236393136表数据计算的影响等。

作为实证会计的主要代表人,瓦茨和齐默尔曼 (Watts and Zimmerman)将实证会计称为“以经济学为基础的经验性理论和方法”(瓦茨和齐默尔曼,1986)。葛家澍教授认为,“实证会计理论,确切地说是用经验——实证法为基础,以数学模型为工具所形成的一套新理论。其主要目的,在于解释和预测会计现象和会计实务”(葛家澍,中译本序,1999)。为了明确讨论对象,需要澄清:

1、实证会计是一种理论、还是一种方法?

众所周知,实证会计是规范会计的对称。如果它是一种理论,就应有自己的核心观点和比较固定的研究领域(就象会计目标理论、会计计量理论、收入实现理论等等)。显然,如果认定实证会计仅限于研究资本市场研究、会计选择研究等有限的领域,只会限制实证会计的发展。以瓦茨和齐默尔曼的名著《实证会计理论》 (Positive Accounting Theory)来看,似乎实证会计是一种理论。这主要是由于在七、八十年代,实证会计的研究对象与研究结论大大不同于以往,而且相对比较集中。其实,不同的方法既可用于建立新理论,也可用于反思旧理论。现在的实证会计论题有很多都可以用规范的方法来研究,规范性论题也有很多可以用实证的方法来研究。因此,实证会计是一种以实证方法进行研究所得到的理论。实证会计与规范会计的根本区别在于,研究者所提出的命题是否可以运用实证方法进行研究,即研究对象是否可以通过足够大的样本进行随机性的观察。过去不能实证的将来或许能,实证会计的运用并不局限于既有的领域。

明确实证会计是一种研究方法,并未降低其地位,相反将会有利于它的发展。在一些以会计理论体系为题的专著中,实证会计理论并未当成研究方法来论述,而被列为与其他会计理论并列的一部分(并且往往是最后一部分)。在研究生教学中也存在同样问题。这固然与实证会计的发展程度——尚未涉及会计理论的大多数领域有关,但是,如果认可实证会计是一种研究方法,就应当在详细展开研究之前予以讨论。我国著名会计学家、博士生导师吴水澎教授在其《财务会计基本理论研究》一书中,所构建的会计理论体系就是以方法论为最高层次的。明确实证会计是一种研究方法,还有助于理解为什么实证会计在中国的发展会与资本市场的发展具有如此紧密的关系。关键在于后者决定了会计命题的可实证性。

2、实证会计(Positive Accounting)和经验会计(Empirical Accounting)是什么关系?

一种观点认为狭义的实证会计可作为经验会计的一个分支(张为国和徐宗宇,1997;蔡春和邹宏,1999)。第二种观点认为,1968年由鲍尔和布朗 (Ball & Brown)发起的研究称为Empirical Accounting,而1978年瓦茨和齐默尔曼发起的称为 Positive Accounting,二者合称实证会计(刘峰,2000)。据此,实证会计大于经验会计。区分二者的目的是为了给实证(经验)会计划分阶段。我们认为,“经验会计”一词在中国用得很少。为简便起见,即使只用“实证会计”,也完全可以区分其发展阶段。

3、实证会计是否仅限于采用假设检验方法?

从目前国内的实证会计成果来看,所采用的方法绝大多数是假设检验。但是,这并不是实证会计的唯一方法。其一,假设检验是推断统计的主要方法,而描述性统计也可用于实证会计。其二,实证会计的数据来源可以是上市公司的财务报告,也可以是其他。如,调查问卷、模拟实验、直接观察等。从根本上讲,实证会计的特点是以观察到的经验事实为立论依据,但并不表示唯数学工具独尊。

实证审计理论

实证会计理论和规范会计理论的区别

一个是实际操作,一个是该如何进行实际操作对规范研究方法的分析 所谓规范研究方法,是指利用演绎方 法,由普遍性原则推导出个别结论的一种 推理方法。会计研究中的规范性方法,是指“从目的和假设出发,从中导出为实际 应用提供依据的合理原则和程序”。规范 性研究方法不受现实事物的影响,强调 “应该是什么”,因而会计理论研究者常常 从特定的价值判断基础出发,力求从逻辑 高度概括出最优的会计事务是什么,进而指导会计事务,实现会计事务的规范化, 其现实目的就是为制定会计准则服务的。 采用会计规范性方法形成的会计理 论,称为规范会计理论。规范会计理论产 生的背景是:不同的会计理论和程序存在 着巨大的差别,使得会计报表缺乏可比 性。因此,!” 世纪五六十年代的会计学家 极力推崇规范会计理论,以提高会计信息 的可比性。但是,规范会计理论存在着一 个致命的缺陷:虽然通过演绎推理得到的 会计理论具有很强的逻辑性,但是,如果 研究者依据的假设或前提是错误的,那么其结论也必将是错误的。因此,规范性理 论有时难以令人信服,也就不能取得令人满意的发展。 二、对实证研究方法的分析 实证研究方法最一般的研究过程是:(%)确立研究课题;(!)寻求相关理论;(*) 提出假设或命题;(+)将假设或命题操作 化;(,)设计研究方案;(#)搜集数据资料; (’)分析数据检测假相或命题;(-)分析研 究结果。在这个过程中,采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方 法。所谓会计理论实证研究方法,也是会 计研究各种基本方法的一种综合使用,但 它尤其突出的是数学方法,因为在建立模 型和分析数据时离不开数学。由于数学方 法的强调,使得实证研究方法就同以往的 研究方法相区别,就有了会计理论方法和 实证方法之说。 马克思曾说过:“一门科学只有在成 功地运用数学时,才算达到真正完善的地 步”。采用数学方法可以研究和描述数学 要素之间及会计要素内部的数量关系,是 对会计信息进行量的分析必不可少的手 段。认识会计这一事物的质与量,必须将定性与定量分析相结合,才是全面的认 识,否则将无法认识会计的本质与规律。 实证研究法强调数学方法,为解释和预测 会计事务提供了新的概念框架,拓宽了会 计研究领域,把会计研究领域拓宽到资本 市场研究。如会计信息和资本市场的关 系、会计政策的选择、会计行为的研究等 等,从而使我们对会计理论的研究又更进 了一步。实证研究方法的出现同社会经济 发展相关。西方实证会计研究就产生于会 计环境大变化的六七十年代,当时实证主 义哲学思想的发展已较为成熟,资本市场 发展较快,投资者对会计信息也越来越关 注。资本市场的建立与发展为实证研究方 法的运用提供了外在的经济环境,计算机 等现代信息处理技术的运用和普及为实 证会计研究提供了技术支持。而且美国著 名的经济刊物常以是否运用数学来描述、 解释和预测经济现象作为标准。受功利主 义的驱使,会计研究中就多用数学模型。 因此,实证会计得以在西方迅速发展。 同样的,在我国经济体制改革中,会 计准则和会计制度的出台、证券市场的发 展、大量的会计事务等,改变了我国的会 计环境。由于外部条件的日趋成熟,一些 评价我国会计准则的选择和实施效果及 资本市场效果的实证会计研究论文也日 益增多。因此,一种会计研究方法的产生 与发展与社会环境发展和会计实践发展 有着必然的联系。三、规范法与实证法并不排斥会计研究方法之间并不是相互排斥 而是相互补充的。具体说来,规范法并不 排斥实证法,因为规范法研究的结论需要 实证法加以验证;实证法研究也不排斥规 范研究,实证研究需要规范研究的结论为 前提和基础。马克思认识论认为,理论来自于实 践,最终还是要回到实践中去检验,人的 认识才能不断地提高,规范法和实证法的 研究过程完全符合这一规律。因为,如果 一味坚持实证法排除价值判断,那么得出 的结论没有任何实践意义,更不能运用到 实际中去。要达到会计理论研究的目的, 必须将实证检验的假设结论进行规范研 究,将会计规范研究成果应用到实践中 去,指导会计实务。虽然实证检验的结果说明“是什么”, 并没有指明解决问题的具体方法,但却规 定了会计政策的趋向,含有规范主义的色彩。同时,实证研究的数据检验并不意味着就是实践的最终检验,这一点常常被误 解。数据检验具有一定的局限性,也只能 是实践检验的一个方面。而且会计实践 是不断发展变化的,一旦理论不适用于实 践,首先必然要归纳和演绎推理,即规范 法提出一个理论假设,再用数据检验。总之,规范法与实证法是你中有我, 我中有你,相互联系,偏向任何一方面,都 容易走错路和弯路。但两者强调的侧重 点不同,前者强调归纳和演绎为主,逻辑 思维严密,后者注重用经济模型来检验假 设,用数据分析的结果来说明问题。但它 们必须经得起实践检验。四、正确运用会计理论研究方法会计学的研究对象是复杂的、多层 次、多样化和动态的,同时又具有系统性和整体性。我们不仅要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究,而且更需要 整体的、系统的、动态的宏观综合研究,归 纳总结出各种会计现象之间的相互关系 www.homelunwen.com 硕士论文网 和相互作用。因此,采用正确、合理的方法 至关重要。 (一)遵循基本要求,思路要清晰。无 论采用哪种会计研究方法,研究思路必须 清晰,而且在研究问题时要注意体现以下 一些要求:(&)系统相关性。即我们在研究 某一会计问题时,要始终把会计当作一个 完整的系统来对待;(#)成果应用性。会计 研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次,它是一种即带有哲 学性质又带有操作特征的方法哲理探讨; (()层次分明性。会计研究应始终注意体 系构建及研究过程的层次性,既力求做到 逻辑严谨,又力求做到层次分明。

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